Как определить вид расходов классификации расходов бюджетов

Консультанты

Телефон для связи: 8 (347) 295-97-89

время работы: пн-пт с 8-30 до 17-30
обед: 13-00 до 14-00

Михайлова Наталья Николаевна Главный бухгалтер

Новости бухгалтерского учета

 

Как определить вид расходов классификации расходов бюджетов

Как определить вид расходов классификации расходов бюджетов
29.01.2016
Кто должен применять
Коды видов расходов (КВР) должны применять все госорганы, внебюджетные фонды, органы местного самоуправления и государственные (муниципальные) учреждения. Бюджетные и автономные учреждения КВР применяют с 1 января 2016 года.
Общие положения
Код вида расходов является составной частью классификации расходов бюджетов. Структура кода вида расхода состоит из соответствующей группы, подгруппы и элемента (18–20-й разряды).
Перечень и правила применения видов расходов едины для всех бюджетов бюджетной системы. Они приведены в пункте 5 раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, и в приложении 3 к данному приказу.
В выделены следующие группы видов расходов:
• 100 – расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами;
• 200 – закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;
• 300 – социальное обеспечение и иные выплаты населению;
• 400 – капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности;
• 500 – межбюджетные трансферты;
• 600 – предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям;
• 700 – обслуживание государственного (муниципального) долга;
• 800 – иные бюджетные ассигнования.
Они детализированы до подгрупп (к примеру, 110, 340 и др.) и элементов (в частности, 111, 119, 244). Для бюджетных и автономных учреждений этот перечень урезан. Они могут применять такие коды:
• на зарплату и другие выплаты сотрудникам – КВР 111, 112, 113;
• на страховые взносы и выплату пособий за счет ФСС России – КВР 119;
• на закупку товаров, работ, услуг – КВР 220, 240 (кроме КВР 242);
• на социальные выплаты гражданам – КВР 321 или приобретение товаров, работ, услуг для соцобеспечения – КВР 323;
• на стипендии – КВР 340, премии, гранты отдельным физлицам – КВР 350, иные выплаты населению – КВР 360;
• на капвложения: в рамках переданных полномочий – КВР 410, 416, в строительство недвижимости – КВР 417;
• на исполнение судебных актов – КВР 831;
• на уплату налогов, сборов и иных платежей – КВР 850;
• на взносы в международные организации – КВР 862, а также платежи по соглашениям с правительствами иностранных государств и международными организациями – КВР 863.
Увязка видов расходов и КОСГУ
При распределении затрат по видам расходов нужно обязательно руководствоваться таблицей соответствия этих кодов и кодов КОСГУ (п. 5.1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Это должны делать все госорганы (органы местного самоуправления), внебюджетные фонды и учреждения.
Для бюджетных и автономных учреждений Минфин России дополнительно привел уточняющую таблицу соответствия КВР и КОСГУ.
Ответственность за нецелевку
Оплата расходов по кодам, которые не соответствуют ведомственной детализации, установленной законом (решением) о соответствующем бюджете, будет считаться нецелевым расходованием бюджетных средств (ст. 38, п. 1 ст. 306.4 Бюджетного кодекса РФ). В том числе если при оплате будет использован неверный вид расходов.
Об ответственности за нецелевое использование бюджетных средств см. таблицу.
Информационно-коммуникационные технологии (ИКТ)
Расходы на информационно-коммуникационные технологии на федеральном, региональном и муниципальном уровнях оплачивают по-разному. Также есть особенности для бюджетных и автономных учреждений.
Получатели бюджетных средств (в т. ч. органы госвласти, казенные учреждения)
На федеральном уровне расходы на ИКТ нужно оплачивать по виду расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий».
А вот на региональном или муниципальном уровне код 242 применяйте, если такое решение принято финорганом субъекта РФ (муниципального образования). Если же такого решения нет, то расходы на ИКТ нужно оплачивать по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Это же относится и к расходам за счет бюджетов территориальных внебюджетных фондов.
Об этом сказано в разделе III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Бюджетные и автономные учреждения
Бюджетные и автономные учреждения расходы по ИКТ оплачивают по элементу вида расходов 244 (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Подтверждает это и таблица соответствия КВР и КОСГУ для этих учреждений, где код 242 не предусмотрен.
Приобретение оборудования
Ситуация: на какой вид расходов отнести затраты на оснащение транспортных средств аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС (ГЛОНАСС/GPS)
Эти расходы в рамках оборонного заказа оплатите по коду вида расходов 219. Если же оснащение ГЛОНАСС проходит вне рамок гособоронзаказа, тогда по элементу вида расходов 244. Расскажем подробнее.
Если оснащение аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС (ГЛОНАСС/GPS) происходит вне рамок оборонного заказа, расходы нужно отражать по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Дело в том, что к элементу вида расходов 244 относятся в том числе расходы на приобретение навигаторов. Аппаратура спутниковой навигации ГЛОНАСС (ГЛОНАСС/GPS) является навигатором. Поэтому расходы на оснащение транспортных средств такой аппаратурой отразите по элементу вида расходов 244 (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если аналогичные расходы произведены в рамках государственного оборонного заказа, то расходы на оснащение транспортных средств аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС (ГЛОНАСС /GPS) отразите по коду вида расходов 219 «Закупка работ и услуг в целях обеспечения мероприятий в рамках государственного оборонного заказа» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
О том, по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить данные расходы в бухгалтерском учете и отчетности, см. Как определить статью (подстатью) КОСГУ.
Ситуация: на какой вид расходов отнести затраты на приобретение автомобильных антенн, их установку и настройку. Антенны приобретаются вне рамок государственного оборонного заказа
В частных разъяснениях специалисты финансового ведомства рекомендуют отражать данные расходы по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Объясняется это так.
Расходы на закупку товаров, работ, услуг, которые нельзя отнести к иным элементам вида расходов, нужно отражать по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Затраты на приобретение автомобильных антенн, их установку и настройку нельзя отнести к элементам вида расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества».
Также такие расходы нельзя отнести и к элементу вида расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий». Ведь автомобильная антенна сама по себе не является средством связи.
Значит, затраты на приобретение автомобильных антенн, их установку и настройку отражайте по элементу вида расходов 244.
Ситуация: на какой вид расходов отнести затраты на оплату услуг по установке лифтовой кабины. Лифт приобретается вне рамок государственного оборонного заказа
Ответ на данный вопрос зависит от того, с чем связана установка:
• с ее заменой – лифтовая кабина устанавливается в рамках договора на капитальный ремонт;
• с первоначальной установкой (повышением, изменением технических характеристик) – лифтовая кабина устанавливается в рамках договора на строительство или модернизацию (реконструкцию) здания.
Если установка лифта производится в рамках капитального ремонта здания (замены), расходы отразите по элементу вида расходов 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если установка лифта производится в рамках договора на строительство, модернизацию, реконструкцию, то данные расходы отразите по соответствующим элементам подгруппы 410 «Бюджетные инвестиции». Такой вывод следует из положений раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
О том, на какой код КОСГУ отнести расходы на приобретение лифтового оборудования в бухгалтерском учете и отчетности, см. Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ.
Ситуация: на какой вид расхода отнести затраты на приобретение видеорегистратора
Ответ на этот вопрос зависит от того, в рамках оборонного заказа или нет учреждение приобретает видеорегистратор.
Если учреждение приобретает видеорегистратор в рамках оборонного заказа, расходы отразите по элементу вида расходов 219 «Закупка работ и услуг в целях обеспечения мероприятий в рамках государственного оборонного заказа» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если видеорегистратор приобретается вне рамок оборонного заказа, расходы отражайте по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Объясняется это так.
Расходы на закупку товаров, работ, услуг, которые нельзя отнести к иным элементам вида расходов, нужно отражать по элементу вида расходов 244 (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Затраты на приобретение видеорегистратора нельзя отнести к элементам вида расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного имущества».
Также такие расходы нельзя отнести и к элементу вида расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий». Ведь видеорегистратор сам по себе не является средством связи или иным средством обеспечения функционирования информационных систем и компонентов ИКТ-инфраструктуры.
Значит, затраты на приобретение видеорегистратора вне рамок оборонного заказа отражайте по элементу вида расходов 244.
Командировки
Ситуация: по какому виду расходов оплатить услуги, связанные с организацией командировок, – заказ и доставку билетов, подбор и бронирование мест в гостинице и т. п. Услуги оказывает сторонняя организация на основании договора
Расходы на услуги, связанные с организацией командировок, отразите по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Объясняется это так.
Возмещение командировочных расходов, произведенных сотрудником лично (на проезд, наем жилого помещения), отражается по видам расходов в зависимости от того, кто ездил в командировку:
• сотрудник любого государственного (муниципального) учреждения – 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»;
• сотрудник государственного органа (вне зависимости от того, является он гражданским служащим или нет) – 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда»;
• военнослужащий либо лицо, приравненное к военнослужащему, – 134 «Иные выплаты персоналу и сотрудникам, имеющим специальные звания»;
• сотрудник аппарата государственного внебюджетного фонда – 142 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда».
Однако в данном случае учреждение оплачивает услуги по организации проезда и проживания стороннему исполнителю. Поэтому оплату соответствующего договора нужно отразить по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Ситуация: на какой вид расходов отнести затраты на приобретение железнодорожных билетов для служебной собаки
Ответ на этот вопрос зависит от того, как приобретены билеты – сотрудником лично или же учреждением по договору с транспортной (посреднической) компанией. Возмещение расходов сотруднику отражайте по соответствующему элементу группы расходов 100, а покупку билета через компанию – по элементу 244. При этом неважно, что по билетам едут собаки. Объяснения такие.
По правилам крупных собак (в т. ч. служебных) можно перевозить только в отдельном купе. Причем пассажир, который едет вместе с собакой, должен оплатить полную стоимость всех мест в этом купе. Иными словами, на человека оформляется несколько пассажирских билетов. Это следует из пункта 123 Правил, утвержденных приказом Минтранса России от 19 декабря 2013 г. № 473. Поэтому после командировки сотрудник предъявит вместе с авансовым отчетом не один, а несколько билетов, которые оформлены на него: по одному из них сотрудник ехал сам, а по остальным – собака (собаки).
Но такой порядок проезда никаким образом не влияет на правила, установленные в пункте 5.1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Согласно этой норме проезд в командировку отражается:
• по договорам (контрактам), заключенным учреждением, – по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»;
• по билетам, приобретенным сотрудником лично, в зависимости от того, кто ездил в командировку:
– сотрудник государственного (муниципального) учреждения – 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»;
– сотрудник государственного органа (вне зависимости от того, является он гражданским служащим или нет) – 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда»;
– военнослужащий либо лицо, приравненное к военнослужащему, – 134 «Иные выплаты персоналу и сотрудникам, имеющим специальные звания»;
– сотрудник аппарата государственного внебюджетного фонда – 142 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда».
Таким образом, и билеты на провоз собак отражаются по этим же кодам видов расходов.
Расходы на проезд по ГПД
Ситуация: на какой вид расходов отнести затраты на компенсацию проезда гражданину, с которым заключен ГПД на выполнение работ (оказание услуг). По условиям договора гражданин перед началом работы должен пройти обучение, а учреждение компенсирует ему проезд к месту учебы и обратно
Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли компенсация расходов на проезд к месту учебы частью вознаграждения по договору, или же эти расходы компенсируются отдельно.
Если компенсация расходов на проезд является частью вознаграждения по договору, выплату отразите по тому же виду расхода, по которому оплачивается договор. Так как оплата поездки на обучение является составной частью обязательств в рамках этого договора. Например, если учреждение заключило с гражданином договор на разработку программного обеспечения, то оплата проезда как часть вознаграждения должна быть отражена в зависимости от типа учреждения и уровня бюджета по элементу вида расходов 242 или 244 (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если расходы на проезд компенсируются гражданину отдельно (т. е. не входят в стоимость договора), отразите их только по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Объясняется это так.
По соответствующим элементам видов расходов группы 100 «Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами» (112, 122, 134, 142) отражается выплата средств на проезд сотрудникам под отчет (п. 5.2 раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Граждане, с которыми учреждение заключило гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), сотрудниками учреждений и госорганов не являются. Трудовое законодательство на этих граждан также не распространяется (ст. 11 ТК РФ). Соответственно, применение элементов видов расходов группы 100 недопустимо.
Кроме того, нельзя отнести данные расходы к подгруппам 210, 220 и 230 и элементам 241, 242, 243. Поэтому отразите расходы на проезд в этом случае по элементу вида расходов 244.
Представительские расходы
Ситуация: на какой вид расходов отнести представительские расходы, которые связаны с приемом официальных делегаций
Представительские расходы отразите по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Объясняется это так.
Расходы на закупку товаров, работ, услуг, которые нельзя отнести к иным элементам вида расходов, следует отражать по элементу вида расходов 244 (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Расходы на представительские мероприятия нельзя отнести к элементам вида расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» и 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий».
Значит, представительские расходы учреждения отражайте по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Расходы на обучение
Ситуация: на какой вид расходов отнести плату за участие в семинаре по электронному взаимодействию госучреждений с ГИС ГМП (государственная информационная система о государственных муниципальных платежах)
Плату за участие в семинаре отразите по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Объясняется это так.
Оплата договоров на оказание услуг по обучению в сфере информационно-коммуникационных технологий отражается по элементу вида расходов 244. Об этом прямо сказано в разделе III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Значит, плату за участие в семинаре по электронному взаимодействию госучреждений с ГИС ГМП также нужно отнести на данный вид расходов.
Универсальные электронные карты
Ситуация: на какой вид расходов отнести затраты, связанные с изготовлением универсальных электронных карт (УЭК)
В частных разъяснениях специалисты финансового ведомства рекомендуют отражать данные расходы по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Объясняется это так.
Расходы на закупку товаров, работ, услуг, которые нельзя отнести к иным элементам вида расходов, следует отражать по элементу вида расходов 244 (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Расходы на изготовление УЭК нельзя отнести к элементам вида расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества».
Также такие расходы нельзя отнести и к элементу вида расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий». Связано это с тем, что по данному виду отражаются расходы на государственные информационные системы, информационно-коммуникационную инфраструктуру, а также расходы по использованию информационно-коммуникационных технологий (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Изготовление УЭК к таким расходам не относится.
Значит, расходы, связанные с изготовлением УЭК, отражайте по элементу вида расходов 244.
Публикации в СМИ
Ситуация: на какой вид расходов отнести затраты на публикацию в СМИ некрологов (соболезнований)
Расходы на оплату публикации некролога (соболезнований) в СМИ отразите по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Объясняется это так.
Расходы на закупку товаров, работ, услуг, которые нельзя отнести к иным элементам вида расходов, следует отражать по элементу вида расходов 244 (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Расходы на оплату публикации некролога (соболезнований) нельзя отнести к элементам вида расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» и 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества».
Значит, такие расходы отражайте по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».
Аутсорсинг
Ситуация: на какой вид расходов отнести затраты на оплату услуг по договору о предоставлении персонала (аутсорсинга). По условиям договора предоставлен следующий персонал: сторож, дезинфектор, сантехник
Расходы на оплату услуг по договору о предоставлении персонала (аутсорсинга) отразите по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Объясняется это так.
Законодательство РФ не содержит понятия «аутсорсинг». В частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают на то, что при заключении такого договора рассматривать его нужно как договор на выполнение работ (оказание услуг) подрядным способом.
Таким образом, в данной ситуации затраты по договору нужно рассматривать как расходы на приобретение:
• услуг сторожа (т. е. услуги по охране);
• услуг дезинфектора (т. е. дезинфекция в рамках содержания нефинансовых активов в чистоте);
• услуг сантехника (т. е. работы по ремонту системы водоснабжения, канализации).
Расходы на закупку товаров, работ, услуг, которые нельзя отнести к иным элементам вида расходов, следует отражать по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Расходы на оплату услуг сторожа, дезинфектора и сантехника нельзя отнести к элементам вида расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» и 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества».
Значит, такие расходы отражайте по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».
О том, на какой код КОСГУ отнести данные расходы в бухгалтерском учете и отчетности, см. Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ.
Предоставление субсидий
Ситуация: по какому виду расходов и коду КОСГУ отразить предоставление субсидии из областного бюджета региональному оператору (автономной некоммерческой организации) на проведение капитального ремонта многоквартирных домов
Перечисление субсидии региональному оператору (АНО) отразите по элементу вида расходов 630, а в бухгалтерском учете и отчетности эту операцию проведите также по подстатье КОСГУ 242. Объясняется это так.
Органы власти субъекта РФ вправе предоставлять субсидии автономным некоммерческим организациям, которые не являются государственными и муниципальными. Такие организации создаются специально для выполнения определенных функций, в частности, им могут быть переданы полномочия по проведению ремонта многоквартирных домов (п. 1 ст. 10 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).
Из буквального толкования аннотаций к элементу вида расходов 630 и подстатье КОСГУ 242 следует, что по этим кодам отражаются субсидии организациям, за исключением государственных и муниципальных (разделы III и V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Таким образом, расходы на предоставление субсидии региональному оператору, выполняющему функции по организации ремонта многоквартирных домов и контролю за его проведением, отразите по элементу вида расходов 630 и подстатье КОСГУ 242.
Такой позиции придерживаются специалисты финансового ведомства в частных разъяснениях.


© 2015 ГБУ ЦСК РБ | All rights reserved Яндекс.Метрика