Как учесть санкционирование расходов у получателей бюджетных средств

Консультанты

Телефон для связи: 8 (347) 295-97-89

время работы: пн-пт с 8-30 до 17-30
обед: 13-00 до 14-00

Михайлова Наталья Николаевна Главный бухгалтер

Новости бухгалтерского учета

 

Как учесть санкционирование расходов у получателей бюджетных средств

Как учесть санкционирование расходов у получателей бюджетных средств
30.03.2016
Счета учета
Учет операций по санкционированию расходов бюджета ведите на следующих счетах:
•    принятие к учету лимитов бюджетных обязательств – на счете 0.501.00.000 «Лимиты бюджетных обязательств»;
•    принятие к учету бюджетных ассигнований – на счете 0.503.00.000 «Бюджетные ассигнования»;
•    принятие к учету бюджетных и денежных обязательств – на счете 0.502.00.000 «Обязательства».
При этом в 22-ом разряде номера счета укажите код аналитического учета соответствующего финансового года:
•    1 – текущий финансовый год;
•    2 – первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год);
•    3 – второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным);
•    4 – второй год, следующий за очередным;
•    9 – на иные очередные годы (за пределами планового периода).
Такой вывод следует из положений пункта 309 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Перенос показателей при завершении года
При завершении текущего финансового года показатели по счетам санкционирования расходов этого года на следующий год не переносите. Показатели за первый, второй год и следующие за текущим финансовым периодом, которые сформированы в отчетном году, перенесите так:
•    показатели первого года, следующего за текущим, – на счета санкционирования текущего финансового года;
•    показатели второго года, следующего за текущим, – на счета санкционирования первого года, следующего за текущим;
•    показатели второго года, следующего за очередным, – на счета санкционирования второго года, следующего за текущим.
Перенос показателей сделайте в первый рабочий день текущего года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Такой порядок установлен в пункте 312 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.
Доведение ЛБО
Лимиты бюджетных обязательств (ЛБО) до получателя бюджетных средств доводят ГРБС (РБС), в ведении которого находится получатель (ст. 6, подп. 2, 5 п. 1 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ).
На федеральном уровне объемы ЛБО доводят до получателей расходным расписанием (ф. 0531722) (п. 3.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 сентября 2008 г. № 104н).
Документ, которым ЛБО доводят на региональном (местном) уровне, утверждается соответствующими региональными (местными) нормативно-правовыми актами. Например, в Ставропольском крае ЛБО доводят на основании уведомления (ф. 0504822) (п. 5.2 Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов Ставропольского края от 20 декабря 2010 г. № 435-бр).
Бухучет ЛБО
Доведенные ЛБО отражайте на счетах бухучета в разрезе кодов КОСГУ (п. 134 Инструкции № 162н, п. 317 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Аналитический учет ведите в карточке учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (ф. 0504062).
Суммы ЛБО, полученные от ГРБС (РБС), отражайте в учете следующими проводками:
Дебет КРБ.1.501.15.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.13.(в разрезе КОСГУ)
– получены ЛБО на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.501.25.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.23.(в разрезе КОСГУ)
– получены ЛБО на первый год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным);
Дебет КРБ.1.501.35.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.33.(в разрезе КОСГУ)
– получены ЛБО на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным);
Дебет КРБ.1.501.45.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.43.(в разрезе КОСГУ)
– получены ЛБО на второй год, следующий за очередным.
Такой порядок установлен пунктами 134, 136 Инструкции № 162н, пунктами 13 раздела II приложения 1 к Инструкции № 162н.
Пример отражения в бухучете полученных лимитов бюджетных обязательств от главного распорядителя бюджетных средств
Казенное учреждение «Альфа» получило уведомление об объемах лимитов бюджетных обязательств на 2015, 2016, 2017 годы.
Объем лимитов бюджетных обязательств по подстатье КОСГУ 211 «Заработная плата» составил:
•    2015 год – 4 000 000 руб.;
•    2016 год – 4 500 000 руб.;
•    2017 год – 5 000 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» в бухучете сделал следующие проводки:
Дебет КРБ.1.501.15.211 Кредит КРБ.1.501.13.211
– 4 000 000 руб. – получены лимиты бюджетных обязательств на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.501.25.211 Кредит КРБ.1.501.23.211
– 4 500 000 руб. – получены лимиты бюджетных обязательств на первый год, следующий за текущим годом (очередной финансовый год);
Дебет КРБ.1.501.35.211 Кредит КРБ.1.501.33.211
– 5 000 000 руб. – получены лимиты бюджетных обязательств на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным).
Перенос показателей ЛБО, сформированных по итогам отчетного финансового года, отразите следующими проводками:
Дебет КРБ.1.501.23.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.13.(в разрезе КОСГУ)
– перенос показателей ЛБО первого года, следующего за текущим, на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.501.33.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.23.(в разрезе КОСГУ)
– перенос показателей ЛБО второго года, следующего за текущим, на первый год, следующий за текущим;
Дебет КРБ.1.501.43.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.33.(в разрезе КОСГУ)
– перенос показателей ЛБО второго года, следующего за очередным, на второй год, следующий за текущим.
Такой порядок установлен пунктом 3 раздела IV приложения 1 к Инструкции № 162н.
Доведение бюджетных ассигнований
Бюджетные ассигнования до получателя бюджетных средств доводят ГРБС (РБС), в ведении которого находится получатель (ст. 6, подп. 2, 5 п. 1 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ).
На федеральном уровне объемы бюджетных ассигнований доводят до получателей расходным расписанием (ф. 0504822) (п. 3.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 сентября 2008 г. № 104н).
Документ, которым объемы бюджетных ассигнований доводят на региональном (местном) уровне, утверждается соответствующими региональными (местными) нормативно-правовыми актами. Например, в Ставропольском крае ассигнования доводят на основании уведомления (ф. 0504822) (п. 5.1 Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов Ставропольского края от 20 декабря 2010 г. № 435-бр).
Бухучет бюджетных ассигнований
Доведенные бюджетные ассигнования отражайте на счетах бухучета в разрезе кодов КОСГУ (п. 145 Инструкции № 162н, п. 317 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Аналитический учет ведите в карточке учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (ф. 0504062).
Суммы бюджетных ассигнований, полученные от ГРБС (РБС), отражайте в учете следующими проводками:
Дебет КРБ.1.503.15.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.503.13.(в разрезе КОСГУ)
– получены бюджетные ассигнования на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.503.25.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.503.23.(в разрезе КОСГУ)
– получены бюджетные ассигнования на первый год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным);
Дебет КРБ.1.503.35.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.503.33.(в разрезе КОСГУ)
– получены бюджетные ассигнования на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным);
Дебет КРБ.1.503.45.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.503.43.(в разрезе КОСГУ)
– получены бюджетные ассигнования на второй год, следующий за очередным;
Такой порядок установлен пунктами 145, 147 Инструкции № 162н, пунктом 17 раздела II приложения 1 к Инструкции № 162н.
Пример отражения в бухучете полученных бюджетных ассигнований от главного распорядителя бюджетных средств
Казенное учреждение «Альфа» получило уведомление о суммах утвержденных и доведенных бюджетных ассигнований на 2015, 2016, 2017 годы.
Объем бюджетных ассигнований по подстатье КОСГУ 262 «Пособия по социальной помощи населению» составил:
•    2015 год – 4 000 000 руб.;
•    2016 год – 4 500 000 руб.;
•    2017 год – 5 000 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» в бухучете сделал следующие проводки:
Дебет КРБ.1.503.15.262 Кредит КРБ.1.503.13.262
– 4 000 000 руб. – получены бюджетные ассигнования на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.503.25.262 Кредит КРБ.1.503.23.262
– 4 500 000 руб. – получены бюджетные ассигнования на первый год, следующий за текущим годом (очередной финансовый год);
Дебет КРБ.1.503.35.262 Кредит КРБ.1.503.33.262
– 5 000 000 руб. – получены бюджетные ассигнования на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным).
Перенос показателей бюджетных ассигнований, сформированных по итогам отчетного финансового года, отразите следующими проводками:
Дебет КРБ.1.503.23.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.503.13.(в разрезе КОСГУ)
– перенос показателей бюджетных ассигнований первого года, следующего за текущим, на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.503.33.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.503.23.(в разрезе КОСГУ)
– перенос показателей бюджетных ассигнований второго года, следующего за текущим, на первый год, следующий за текущим;
Дебет КРБ.1.503.43.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.503.33.(в разрезе КОСГУ)
– перенос показателей бюджетных ассигнований второго года, следующего за очередным, на второй год, следующий за текущим.
Такой порядок установлен пунктом 9 раздела IV приложения 1 к Инструкции № 162н.
Принятие обязательств
Процедуры принятия бюджетных и денежных обязательств являются стадиями исполнения бюджета по расходам (п. 2 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ).
В текущем финансовом году обязательства принимайте с учетом ранее принятых и не исполненных учреждением обязательств (денежных обязательств) (п. 310 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Бюджетные обязательства
К принятым бюджетным обязательствам текущего финансового года относятся расходные обязательства, которые подлежат исполнению за счет бюджетных средств в текущем финансовом году (в т. ч. принятые и неисполненные бюджетные обязательства прошлых лет).
Учет принятых бюджетных обязательств ведите на основании подтверждающих документов. При этом принимать бюджетные обязательства можно только в пределах доведенных до них ЛБО или бюджетных ассигнований (абз. 3 ст. 162, п. 3 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ).
В бюджетном учете обязательства отражайте в следующем объеме:
•    выплата зарплаты (денежного содержания, вознаграждения, довольствия) сотрудникам – в объеме утвержденных ЛБО. То есть принимать данные обязательства ежемесячно не нужно;
•    выплата сотрудникам, госслужащим, военнослужащим, иным категориям работников командировочных расходов, иных выплат (в т. ч. суточных, разъездных и т. п.) в соответствии с трудовыми договорами, служебными контрактами – в сумме начисленных обязательств или выплат;
•    публичные нормативные обязательства перед физическими лицами – в сумме начисленных публичных нормативных обязательств (выплат);
•    внесение обязательных платежей в бюджет (налоги, сборы, пошлины, взносы и иные выплаты) – в сумме начисленных платежей;
•    предоставление субсидий организациям, предпринимателям и гражданам – производителям товаров, работ, услуг, обусловленных нормативно-правовым актом, а также субсидий бюджетным и автономным учреждениям:
– в сумме заключенных договоров (соглашений) о предоставлении субсидии – если иное основание предоставления субсидии не предусмотрено нормативно-правовыми актами;
– в объеме ЛБО соответствующего бюджета на указанные цели – если основанием для предоставления субсидии не является заключение соответствующих договоров (соглашений);
•    другие расходные обязательства – в сумме принятых обязательств.
Полный перечень бюджетных обязательств приведен в пункте 140 Инструкции № 162н. Порядок принятия обязательств к учету разъяснен в пункте 1 письма Минфина России от 21 января 2013 г. № 02-06-07/155.
Принятие обязательств отражайте на следующих счетах:
•    0.502.01.000 «Принятые обязательства»;
•    0.502.07.000 «Принимаемые обязательства»;
•    0.502.09.000 «Отложенные обязательства».
Когда какой счет нужно применять? Разобраться в этом удобнее с помощью таблицы
Виды расходов    На каком счете отражать обязательство
По контрактам, которые заключены по итогам конкурентных процедур: аукционов, конкурсов, запросов предложений и котировок    При размещении извещения о закупке на официальном сайте нужно отразить на счете 0.502.07.000. А после того как контракт будет заключен – перенести на счет 0.502.01.000

По остальным расходам: по зарплате, налогам, другим выплатам, в том числе контрактам, заключенным с единственным поставщиком    Нужно сразу отразить на счете 0.502.01.000

по расходам, в отношении которых принято решение о создании резервов предстоящих расходов
При принятии решения о создании резерва нужно отразить на счете 0.502.09.000. А при использовании резерва – перенести на счет 0.502.01.000

Теперь давайте рассмотрим подробнее.
Обязательства по конкурентным закупкам (принимаемые обязательства)
К принимаемым обязательствам текущего года относятся расходные обязательства по товарам, работам и услугам, закупка которых будет проведена одним из конкурентных способов (конкурс, аукцион, запросы котировок и предложений).
Принятие этих обязательств отражайте в два этапа: первый – при размещении извещения о закупке на сайте, второй – при заключении контракта. Но если контракт не был заключен, сумму принимаемых обязательств нужно снять.
1. В бюджетном учете принимаемые обязательства отражайте датой размещения на официальном сайте www.zakupki.gov.ru извещения о закупке. Суммой обязательства будет начальная (максимальная) цена контракта.
Принимаемые обязательства отразите в зависимости от того, за счет какого финансирования они будут исполнены: ЛБО или бюджетных ассигнований.
За счет ЛБО:
Дебет КРБ.1.501.13. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.17. (в разрезе КОСГУ)
– отражены суммы принимаемых обязательств на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.501.23. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.27. (в разрезе КОСГУ)
– отражены суммы принимаемых обязательств на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год);
Дебет КРБ.1.501.33. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.37. (в разрезе КОСГУ)
– отражены суммы принимаемых обязательств на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным);
Дебет КРБ.1.501.43. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.47. (в разрезе КОСГУ)
– отражены суммы принимаемых обязательств на второй год, следующий за очередным.
За счет бюджетных ассигнований:
Дебет КРБ.1.503.13. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.17. (в разрезе КОСГУ)
– отражены суммы принимаемых бюджетных обязательств на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.503.23. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.27. (в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год);
Дебет КРБ.1.503.33. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.37. (в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным);
Дебет КРБ.1.503.43. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.47. (в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на второй год, следующий за очередным.
Если не было подано ни одной заявки или победитель закупки отказался заключить контракт (признан уклонившимся), уменьшение принимаемых обязательств отразите способом «красное сторно».
2. После заключения контракта сделайте проводки:
Дебет КРБ.1.502.17. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.11. (в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств по контрактам, заключенным по итогам конкурентных закупок, в текущем году;
Дебет КРБ.1.502.27. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.21. (в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств по контрактам, заключенным по итогам конкурентных закупок, на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год).
Если в результате закупок удалось сэкономить, то ранее принятую сумму обязательств нужно откорректировать. Сделайте это обратной проводкой (т. е. Дебет 502.07 Кредит 501.03).
Такой порядок приведен в пункте 141.1 Инструкции № 162н и разъяснен в письме Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 02-0707/19450.
Обязательства по закупкам у единственного поставщика и другим расходам по текущей деятельности
Бюджетные обязательства по контракту, заключенному с единственным поставщиком, а также по другим расходам, которые связаны с текущей деятельностью (зарплата, страховые взносы и налоги, штрафы и другие выплаты), отражайте сразу на счете 0.502.01.000. Исключение – расходы, по которым принято решение о формировании резервов.
Принятие бюджетных обязательств по расходам, исполнение которых предусмотрено за счет доведенных ЛБО, а также суммы увеличения бюджетных обязательств отразите так:
Дебет КРБ.1.501.13.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.11.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.501.23.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.21.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год);
Дебет КРБ.1.501.33.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.31.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным);
Дебет КРБ.1.501.43.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.41.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на второй год, следующий за очередным.
Уменьшение принятых учреждением бюджетных обязательств отразите способом «красное сторно».
Принятие бюджетных обязательств по расходам, исполнение которых предусмотрено за счет бюджетных ассигнований, а также суммы их увеличения отразите проводками:
Дебет КРБ.1.503.13.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.11.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.503.23.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.21.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год);
Дебет КРБ.1.503.33.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.31.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным);
Дебет КРБ.1.503.43.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.41.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств на второй год, следующий за очередным;
Уменьшение принятых учреждением бюджетных обязательств отразите способом «красное сторно».
Такой порядок установлен пунктом 318 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктами 134, 145 Инструкции № 162н, пунктом 16 раздела II приложения 1 к Инструкции № 162н.
Перенос показателей принятых и неисполненных бюджетных обязательств, сформированных по итогам отчетного финансового года, отразите следующими проводками:
Дебет КРБ.1.502.21.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.11.(в разрезе КОСГУ)
– перенос показателей бюджетных обязательств первого года, следующего за текущим, на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.502.31.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.21.(в разрезе КОСГУ)
– перенос показателей бюджетных обязательств второго года, следующего за текущим, на первый год, следующий за текущим;
Дебет КРБ.1.502.41.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.31.(в разрезе КОСГУ)
– перенос показателей бюджетных обязательств второго года, следующего за очередным, на второй год, следующий за текущим.
Такой порядок установлен пунктом 13 раздела IV приложения 1 к Инструкции № 162н.
Обязательства по резервам предстоящих расходов (отложенные обязательства)
Если вы приняли решение создавать резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков, на ремонт основных средств и т. д.), то по этим расходам вам нужно отражать в учете отложенные обязательства.
В бюджетном учете отложенные обязательства отражайте одновременно с проводками по созданию резервов на счете 0.401.60.000 «Резервы предстоящих расходов» так:
Дебет КРБ.1.501.93.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.99.(в разрезе КОСГУ)
– принято отложенное бюджетное обязательство на сумму созданного резерва.
А после того как в текущем году принято обязательство по расходам за счет сформированного резерва, откорректируйте (уменьшите) размер резерва способом «красное сторно». Сделать это нужно также и в том случае, если будет принято решение об уменьшении суммы резерва.
Обязательства за счет резерва принимайте в общем порядке:
Дебет КРБ.1.501.13.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.11.(в разрезе КОСГУ)
– принято обязательство текущего года за счет средств созданного резерва.
Такой порядок приведен в системном письме Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 02-07-07/19450.
Еще обратите внимание на такой момент. Может возникнуть ситуация (очень редкая), когда по созданному резерву (к примеру, по судебным расходам) возникает обязательство со сроком уплаты за пределами трехлетнего бюджета. Тогда отложенное обязательство нужно перенести на счет принятых обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода): Дебет КРБ.1.502.99.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.91.(в разрезе КОСГУ). А при завершении года показатели переносите. Такой порядок следует из пункта 3.82 приложения к приказу Минфина России от 17 августа 2015 г. № 127н, который вносит изменения в Инструкцию № 162н.
Денежные обязательства
Денежные обязательства отражайте на счете 0.502.02.000 «Принятые денежные обязательства».
Оплату денежных обязательств проводите в следующем порядке:
•    денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам – в пределах доведенных бюджетных ассигнований;
•    остальных денежных обязательств – в пределах доведенных ЛБО.
Об этом сказано в пункте 5 статьи 219 Бюджетного кодекса РФ.
Денежные обязательства текущего финансового года принимайте в следующем объеме:
1) в части расчетов с контрагентами (кроме расчетов с подотчетными лицами и по платежам в бюджет) в разрезе получателей авансовых платежей:
•    на основании данных аналитических счетов счета 1.206.00.000 (разница дебетовых и кредитовых оборотов) – авансовые платежи по принятым бюджетным обязательствам за минусом произведенных возвратов указанных авансов. При этом в показатели принятых денежных обязательств за текущий период не включайте остатки выданных авансов (числящихся на начало периода) по счету 1.206.00.000 и кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты за текущий период;
•    на основании кредитовых оборотов соответствующих аналитических счетов счета 1.302.00.000 – начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем финансовом году. При этом в показатели принятых денежных обязательств за текущий период не включайте кредитовые и дебетовые обороты, отражающие изменение кредиторской задолженности по принятым в текущем периоде денежным обязательствам в счет авансовых платежей прошлых лет;
•    на основании дебетовых оборотов соответствующих аналитических счетов счета 1.302.00.000, счета 1.304.02.000, счета 1.304.03.000 – денежные обязательства прошлых лет, исполненные в текущем периоде;
2) в части расчетов с подотчетными лицами (в разрезе подотчетных лиц):
•    на основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 1.208.00.000 (дебетовые обороты минус кредитовые обороты) – полученные подотчетными лицами денежные средства за минусом возврата выданных в текущем периоде авансовых платежей. Способ выплаты средств значения не имеет;
•    на основании дебетовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам счета 1.208.00.000 – полученные подотчетными лицами в текущем периоде денежные средства в возмещение перерасходов прошлых лет.
При этом в показатели принятых денежных обязательств за текущий период не включайте остатки выданных авансов, которые числятся на начало отчетного года по счету 1.208.00.000, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты;
3) в части расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы (в разрезе платежей):
•    на основании кредитовых оборотов соответствующих аналитических счетов счета 1.303.00.000 (1.303.02.730–1.303.13.730) – начисленные в текущем периоде платежи – налоги, сборы, пошлины, взносы и иные обязательные платежи;
•    на основании дебетовых оборотов соответствующих аналитических счетов счета 1.303.00.000 (1.303.02.830–1.303.13.830) – обязательства по оплате платежей прошлых лет, которые числятся на начало текущего года, исполненные в текущем периоде.
При этом в принятых денежных обязательствах текущего периода не учитывайте показатели расчетов по излишне уплаченным платежам, которые числятся на начало текущего периода по счету 1.303.00.000, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты;
4) в части расчетов по расходам на обслуживание долговых обязательств на основании аналитических данных по соответствующим счетам счета 1.301.00.000:
•    в сумме кредитовых оборотов – начисленные (принятые) в текущем периоде обязательства, которые подлежат исполнению в текущем финансовом году;
•    в сумме дебетовых оборотов – исполненные в текущем периоде обязательства прошлых лет по расходам на обслуживание долговых обязательств.
Возникновение денежных обязательств отражайте в учете на основании документов, подтверждающих их принятие.
Принятие денежных обязательств, а также суммы внесенных изменений (в сторону увеличения) отразите проводками:
Дебет КРБ.1.502.11.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.12.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы денежных обязательств (внесены изменения) на текущий финансовый год;
Дебет КРБ.1.502.21.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.22.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы денежных обязательств (внесены изменения) на очередной финансовый год.
Уменьшение принятых учреждением обязательств отразите способом «красное сторно».
Такой порядок установлен пунктом 141 Инструкции № 162н.
Пример отражения в бухучете принятых в текущем финансовом году бюджетных и денежных обязательств
В январе казенное учреждение «Альфа» разместило извещение о проведении электронного аукциона на закупку оборудования. НМЦК контракта – 580 000 руб. По итогам аукциона «Альфа» заключила контракт с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» на сумму 560 000 руб.
Согласно утвержденной в учреждении «Альфа» учетной политике обязательства принимаются к учету в следующем порядке:
•    принимаемые – на основании размещенного на сайте www.zakupki.gov.ru извещения о закупке конкурентным способом;
•    принятые – на основании заключенного контракта;
•    денежные – на основании товарной накладной, подтверждающей переход права собственности на имущество.
В день размещения извещения о закупке бухгалтер «Альфы» отразил в учете принимаемое обязательство:
Дебет КРБ.1.501.13.310 Кредит КРБ.1.502.17.310
– 580 000 руб. – отражено принимаемое обязательство на основании извещения о проведении электронного аукциона.
В день подписания контракта бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет КРБ.1.502.17.310 Кредит КРБ.1.501.13.310
– 20 000 руб. – откорректировано принимаемое обязательство на сумму, сэкономленную при проведении электронного аукциона;
Дебет КРБ.1.502.17.310 Кредит КРБ.1.502.11.310
– 560 000 руб. – отражено принятое обязательство на основании подписанного контракта поставки.
В феврале «Мастер» поставил оборудование и передал «Альфе» товарную накладную. На основании товарной накладной и акта приема-передачи оборудования бухгалтер «Альфы» принял к учету денежное обязательство:
Дебет КРБ.1.502.11.310 Кредит КРБ.1.502.12.310
– 560 000 руб. – приняты денежные обязательства на основании товарной накладной и акта приема-передачи оборудования.
Ситуация: вправе ли казенное учреждение в текущем году оплачивать бюджетные обязательства, принятые по договорам (контрактам), заключенным в прошлом году
Да, вправе.
Для того чтобы подтвердить факт возникновения денежных обязательств по договорам и контрактам, учреждение должно представить вместе с платежным документом документ-основание (п. 5 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ). Таким документом может быть, например, счет, акт приемки-передачи, товарная накладная.
В некоторых случаях по товарам, работам, услугам (электроэнергия, вода, тепло и др.) эти документы поставщик или исполнитель представляет только в январе очередного года. Но даже если товар и документы поступили в последних числах декабря, произвести оплату можно не всегда. Ведь последний операционный день орган Казначейства России (финансовый орган) может установить раньше чем 31 декабря. И тогда учреждение просто не успеет произвести оплату в текущем году. А значит, обязательства по поставленным товарам (выполненным работам, услугам) переходят на следующий год.
Оплата учреждением договоров, контрактов производится в пределах доведенных до учреждения лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) с учетом принятых и неисполненных обязательств (п. 5 ст. 161 Бюджетного кодекса). При этом ЛБО доводятся до получателей бюджетных средств до начала очередного финансового года (п. 5 ст. 217, п. 2 ст. 219.1 Бюджетного кодекса РФ).
Таким образом, учреждение вправе принять бюджетные обязательства в декабре текущего года в пределах ЛБО, доведенных на следующий год, и оплатить их в январе. Правовым основанием для этого будут:
•    документы о завершении исполнения обязательств контрагентами, датированных текущим годом (акты выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные);
•    документы о доведении ЛБО с учетом принятых и неисполненных обязательств и (или) бюджетная смета.
Кроме того, по мнению Минфина России, оплата в январе текущего года товаров (работ, услуг), полученных в декабре прошлого года, не может быть квалифицирована как нецелевое использование бюджетных средств.
Данные разъяснения содержатся в письмах финансового ведомства от 31 июля 2013 г. № 02-13-11/30710, от 16 февраля 2012 г. № 02-07-10/512, от 14 апреля 2011 г. № 02-06-10/1371, от 18 января 2010 г. № 02-03-07/97.
В бюджетном учете такие операции отразите следующим образом.
Принятие обязательств в счет ЛБО очередного года по заключенному контракту отразите проводкой:
Дебет КРБ.1.502.27. (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.21. (в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы бюджетных обязательств по контрактам, заключенным по итогам конкурентных закупок, на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год).
В следующем году сделайте проводки:
Дебет КРБ.1.502.21.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.11.(в разрезе КОСГУ)
– отражен перенос суммы бюджетных обязательств, принятых и неисполненных в прошлом году;
Дебет КРБ.1.502.11.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.12.(в разрезе КОСГУ)
– приняты суммы денежных обязательств (внесены изменения) на текущий финансовый год.
Такой порядок изложен в пунктах 141, 141.1 Инструкции № 162н, пункте 13 раздела IV приложения 1 к Инструкции № 162н.
Ситуация: как отразить в бюджетном учете и Отчете (ф. 0503128) обязательства, принятые в прошлом году за счет лимитов текущего года
Операции по обязательствам, принятым в прошлом году за счет ЛБО текущего года, сначала нужно отразить в операциях прошлого года – по счетам санкционирования аналитической группы 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)». А в текущем году перенести эти операции на счета санкционирования по аналитической группе 10 «Санкционирование по текущему финансовому году». Такой вывод следует из пунктов 309, 312 Инструкции к единому плану счетов № 157н.
Подробный порядок переноса показателей в инструкциях по бухучету не установлен. При этом в пункте 312 Инструкции к единому плану счетов № 157н сказано, что нужно переносить сформированные в отчетном году показатели (остатки) по счетам санкционирования.
Но если в рассматриваемой ситуации перенести в текущий год только остатки, то при заполнении Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) показатели будут отражены некорректно. А именно: отчет не будет отражать полную сумму принятых бюджетных и денежных обязательств за счет лимитов текущего года, и остаток выделенных на текущий год ЛБО по отчету окажется больше, чем есть на самом деле. Рассмотрим на примере, как это будет.
Пример отражения в учете и Отчете (ф. 0503128) переноса остатков по счетам санкционирования
В 2014 году до учреждения доведены ЛБО на 2015 год в размере 10 000 руб. В счет этих лимитов учреждение заключило контракт на поставку товара на 9000 руб. В конце декабря 2014 года поставщик отгрузил учреждению часть товара на сумму 6000 руб. Учреждение приняло бюджетное обязательство (9000 руб.) и денежное обязательство (6000 руб.) на следующий год.
По условиям контракта оплатить товары учреждение должно в апреле 2015 года.
С наступлением 2015 года остатки по счетам обязательств очередного года были переведены в разряд текущих.
В учете все эти операции отражены проводками:
№    Содержание операции    Дебет счета    Кредит счета    Сумма, руб.
2014 год
1.    Получены ЛБО на очередной (2015-й) финансовый год    КРБ.1.501.25.340    КРБ.1.501.23.340    10 000
2.    Приняты суммы бюджетных обязательств на очередной финансовый год по оплате контракта на поставку товаров    КРБ.1.501.23.340    КРБ.1.502.21.340    9000
3.    Приняты суммы денежных обязательств на очередной финансовый год в сумме поставленных товаров    КРБ.1.501.21.340    КРБ.1.502.22.340    6000
12 января 2015 года – перенос показателей, сформированных по итогам 2014 года
1.    Перенос показателей ЛБО    КРБ.1.501.15.340    КРБ.1.501.25.340    10 000
        КРБ.1.501.23.340    КРБ.1.501.13.340    10 000
2.    Перенос бюджетных обязательств    КРБ.1.502.21.340    КРБ.1.502.11.340    3000
3.    Перенос денежных обязательств    КРБ.1.502.22.340    КРБ.1.502.12.340    6000

В течение I квартала наступившего года они так и не были исполнены (оплачены). Поэтому в разделе 1 отчета (ф. 0503128) за I квартал данные обязательства отражены так:
•    по графе 5 «Утверждено (доведено) на 2015 год лимитов бюджетных обязательств» – показатели по счету 1.501.15.000;
•    по графе 6 «Принятые обязательства, всего» – показатели по счету 1.502.11.000;
•    графу 10 «Исполнено денежных обязательств» бухгалтер не заполнил, поскольку оплаты не было;
•    по графам 11 и 12 «Не исполнено» бухгалтер соответственно указал остатки неисполненных бюджетных (3000 руб.) и денежных (6000 руб.) обязательств.

В соответствии с отчетом получается, что у учреждения бюджетные обязательства 2015 года составляют всего 3000 руб. Но ведь это не так, поскольку сумма договора равна 9000 руб. и с момента его заключения учреждение свои обязательства так и не исполнило. Такое искажение отчетных цифр произошло из-за правил бухучета – в отчет перенесена не вся сумма бюджетного обязательства, а лишь остаток по нему, уменьшенный на величину денежных обязательств (9000 руб. – 6000 руб.).
Поэтому в сложившейся ситуации (когда учреждение в прошлом году принимает обязательства в счет выделенных лимитов текущего года) специалисты профильных ведомств считают, что нужно переносить не остатки по счетам санкционирования, а обороты. То есть полностью сумму денежных и бюджетных обязательств, которые приняты за счет лимитов, доведенных на текущий год. Таким образом, получится, что обязательства, которые приняты в прошлом году за счет лимитов текущего года, и будут отражены в этом году. Но, поскольку такой порядок не установлен на законодательном уровне, согласуйте его с ГРБС. Это нужно во избежание вопросов и претензий с его стороны, поскольку именно ГРБС будет принимать у вас отчетность.
Рассмотрим пример.
Пример отражения в учете и Отчете (ф. 0503128) переноса оборотов по счетам санкционирования
В 2014 году до учреждения доведены ЛБО на 2015 год в размере 10 000 руб. В счет этих лимитов учреждение заключило контракт на поставку товара на 9000 руб. В конце декабря 2014 года поставщик отгрузил учреждению часть товара на сумму 6000 руб. Учреждение приняло бюджетное обязательство (9000 руб.) и денежное обязательство (6000 руб.) на следующий год.
По условиям контракта оплатить товары учреждение должно в апреле 2015 года.
С наступлением 2015 года остатки по счетам обязательств очередного года были переведены в разряд текущих.
В первый рабочий день наступившего 2015 года обороты по счетам обязательств очередного года бухгалтер перевел в разряд текущих. В учете сформированы проводки:
№    Содержание операции    Дебет счета    Кредит счета    Сумма, руб.
В декабре 2014 года
1.    Получены ЛБО на очередной (2015-й) финансовый год    КРБ.1.501.25.340    КРБ.1.501.23.340    10 000
2.    Приняты суммы бюджетных обязательств на очередной финансовый год по оплате контракта на поставку товаров    КРБ.1.501.23.340    КРБ.1.502.21.340    9000
3.    Приняты суммы денежных обязательств на очередной финансовый год в сумме поставленных товаров    КРБ.1.501.21.340    КРБ.1.502.22.340    6000
12 января 2015 года перенесены на текущий год обороты:
1.    – полученных ЛБО    КРБ.1.501.15.340    КРБ.1.501.25.340    10 000
    – ЛБО получателей бюджетных средств    КРБ.1.501.23.340    КРБ.1.501.13.340    10 000
    – бюджетных обязательств    КРБ.1.502.21.340    КРБ.1.502.11.340    9000
    – денежных обязательств    КРБ.1.502.22.340    КРБ.1.502.12.340    6000

Для составления раздела 1 отчета (ф. 0503128) за I квартал бухгалтер использовал полученные данные бюджетного учета:
•    10 000 руб. (данные по счету 1.501.15.340) включены в графу 5 «Утверждено на 2015 год лимитов бюджетных обязательств»;
•    9000 руб. (кредитовые обороты по счету 1.502.11.340) включены в графу 7 «Принятые бюджетные обязательства, всего»;
•    6000 руб. (кредитовые обороты по счету 1.502.12.340) включены в графу 9 «Денежные обязательства»;
•    графу 10 «Исполнено денежных обязательств» бухгалтер не заполнил, поскольку оплаты не было.

Отдельно нужно сказать, что корреспонденция по переносу показателей санкционирования по годам установлена разделом IV приложения 1 к Инструкции № 162н. Но проводок по переносу показателей денежных обязательств указанная Инструкция не устанавливает. Поэтому приведенные в примерах проводки по переносу денежных обязательств закрепите в учетной политике.
И еще раз отметим, что порядок переноса показателей санкционирования, который приведен в данной ситуации, следует согласовать с учредителем. Это нужно, чтобы избежать вопросов с его стороны при сдаче отчетности.

© 2015 ГБУ ЦСК РБ | All rights reserved Яндекс.Метрика